入世后中小會計師事務(wù)所建設(shè)與發(fā)展的思考

　　我國的入世必將對會計市場和注冊會計師行業(yè)產(chǎn)生深刻的影響。一方面，加入WTO后，將對注冊會計師服務(wù)產(chǎn)生一種全方位的需求。這種需求，既有對注冊會計師人才的需求，又有對注冊會計師服務(wù)的業(yè)務(wù)范圍的需求；既有對注冊會計師服務(wù)數(shù)量的需求，又有對服務(wù)質(zhì)量的需求；既有對服務(wù)形式的需求，又有對服務(wù)內(nèi)容的需求。這種需求是巨大的和更高層次的，它必將為我國注冊會計師行業(yè)的規(guī)范發(fā)展提供巨大的空間和動力。另一方面，我國承諾，加入WTO后，開放會計市場，允許國外的注冊會計師根據(jù)高透明度的程序進(jìn)入中國境內(nèi)，開辦會計師事務(wù)所并承接業(yè)務(wù)。這又必將對我國尚屬幼稚的注冊會計師行業(yè)帶來一定的沖擊。在機遇和挑戰(zhàn)面前，我們應(yīng)該坦然應(yīng)對，既不可妄自菲薄，也不宜盲目樂觀，應(yīng)不斷強化自身的內(nèi)部管理、加速培訓(xùn)人才，吸收國外的先進(jìn)經(jīng)驗，發(fā)揮自身的長處，不斷開發(fā)市場，開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。在我國現(xiàn)階段的社會經(jīng)濟發(fā)展中，中小會計師事務(wù)所有著不可替代的地位和作用。如何在WTO框架下，建設(shè)和發(fā)展中小會計師事務(wù)所，并不斷規(guī)范其執(zhí)業(yè)行為，擴大其經(jīng)營規(guī)模，本文結(jié)合貴州實際，談一談粗淺的看法。

　　一、中小會計師事務(wù)所的建設(shè)與發(fā)展是經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求

　　貴州省現(xiàn)有43家會計師事務(wù)所，注冊會計師433人，平均每所10人。事務(wù)所基本上都屬于中小會計師事務(wù)所。2000年，超過100萬元業(yè)務(wù)收入的會計師事務(wù)所有14家，僅占全省會計師事務(wù)所總數(shù)的33%。從事務(wù)所地域分布看，這14家會計師事務(wù)所中有11家在貴陽地區(qū)。由此可見，中小會計師事務(wù)所在經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)地區(qū)占據(jù)著巨大的市場份額，中小所的存在是客觀現(xiàn)實，也是客觀需要。

　　與一般較大規(guī)模的會計師事務(wù)所相比，中小會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)除了審計、會計等服務(wù)外，在實際工作中還有許多獨到之處，存在著巨大的市場潛力。表現(xiàn)為：(1)幫助改善中小企業(yè)經(jīng)營管理、培育現(xiàn)代管理意識，成為中小企業(yè)發(fā)展壯大的得力助手。我國大部分中小企業(yè)，尤其是高科技企業(yè)，主要股東或者經(jīng)營管理人員有相當(dāng)部分來自于學(xué)者、科學(xué)人員和教師，他們接觸現(xiàn)代化大企業(yè)具體管理的機會比較少，加之忙于日�？蒲虚_發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，對現(xiàn)代企業(yè)管理的研究和關(guān)注自然就受到限制。中小事務(wù)所的專業(yè)人員業(yè)務(wù)面廣，熟悉各類企業(yè)管理的經(jīng)驗，加上注冊會計師每年的專業(yè)培訓(xùn)，使之完全具備為中小企業(yè)提供現(xiàn)代企業(yè)管理知識的能力和經(jīng)驗�；�于此，中小事務(wù)所已逐漸成為廣大中小企業(yè)發(fā)展壯大的得力助手。(2)中小事務(wù)所能為服務(wù)對象提供普及知識、拾遺補缺以及整套會計服務(wù)，大大拓展了其生存和發(fā)展空間。中小事務(wù)所面對的服務(wù)對象，決定了有很大一部分業(yè)務(wù)是大的會計師事務(wù)所不愿做的，諸如價格低廉的代理記賬、代理會計、基本會計知識培訓(xùn)、驗資等業(yè)務(wù)，尤其是小企業(yè)在創(chuàng)立之初，財力比較小、支付能力比較差，而企業(yè)成立之初面臨的需要咨詢、解決的問題又比較多，這就為中小所提供了大量收費較低的業(yè)務(wù)。中小事務(wù)所通過為服務(wù)對象提供普及知識、拾遺補缺以及代理記賬、報稅、代理會計主管等整套會計服務(wù)，能為服務(wù)對象從小到大，從弱到強，一步一步地發(fā)展提供強有力的支持。

　　另外，加入WTO后，國外的事務(wù)所全面進(jìn)入對中型事務(wù)所的沖擊很大。因為中型事務(wù)所的主要審計客戶之一是一些跨國公司在我國設(shè)立的合資、合作或獨資企業(yè)，而這類客戶正好也是“五大”等國外大型會計師事務(wù)所的主要客戶。如果中型事務(wù)所不加強建設(shè)與發(fā)展，則有被激烈競爭擠出市場的危險。而對于小型事務(wù)所來說，在加入WTO后受到的沖擊要小一點，因為這類事務(wù)所的主要客戶是本地區(qū)的一些中小型外商投資企業(yè)及一些本地區(qū)的國有企業(yè)(如廠長、經(jīng)理離任審計等)，業(yè)務(wù)領(lǐng)域不會與“五大”等產(chǎn)生沖突。但是隨著外部執(zhí)業(yè)環(huán)境的規(guī)范，這類事務(wù)所再也不可能像以前那樣以不正當(dāng)、不規(guī)范的行為來爭奪市場了，必須加強自身建設(shè)，牢固占領(lǐng)自己的市場，并不斷謀求發(fā)展。

　　二、目前中小事務(wù)所建設(shè)與發(fā)展存在的主要問題

　　(一)人力資源配置不合理，人合問題應(yīng)引起重視

　　會計師事務(wù)所作為知識密集型的行業(yè)，人力資源的配置是否合理，執(zhí)業(yè)人員的潛能和價值是否得到充分的體現(xiàn)和發(fā)揮是影響中小事務(wù)所競爭力的關(guān)鍵因素。一些事務(wù)所在改制中不是出于注冊會計師個人的自愿，而是某些掛靠單位甚至地方政府迫于改制的壓力，強制性地要求兩個或多個的事務(wù)所簡單地進(jìn)行“一加一”聯(lián)合，以達(dá)到注冊會計師人數(shù)上符合有限責(zé)任事務(wù)所之要求。這種“聯(lián)合”所形成的規(guī)模很可能只是形式上的、暫時的。同時，在脫鉤改制過程中，一些掛靠單位對事務(wù)所在人事方面脫鉤采取“一刀切”的方法，雖然事務(wù)所與掛靠單位之間人事關(guān)系是脫了，但脫鉤后的事務(wù)所在人事方面的改革卻非常艱難，“富余人員”過剩，執(zhí)業(yè)人員卻不夠，一些改制后的小事務(wù)所一個注冊會計師要養(yǎng)活二到三個富余人員。人員結(jié)構(gòu)的不合理將嚴(yán)重挫傷注冊會計師的積極性。

　　(二)無序競爭有增無減，執(zhí)業(yè)環(huán)境不容樂觀

　　首先，會計師事務(wù)所雖然脫鉤了，但其他經(jīng)濟鑒證類中介機構(gòu)仍然利用行政手段拓展業(yè)務(wù)，搞行業(yè)壟斷、部門封鎖，并大有愈演愈烈之勢，另外，有些不符合辦所條件已撤銷的事務(wù)所，搖身一變，改頭換面成為基建審核所、會計咨詢公司、財務(wù)公司等中介機構(gòu)，勢必不斷引發(fā)出事務(wù)所之間的不正當(dāng)競爭。隨著我國加入WTO，這樣不規(guī)模的執(zhí)業(yè)環(huán)境，無序的競爭，將導(dǎo)致許多中小事務(wù)所失去生存空間。

　　(三)部分中小事務(wù)所改制后執(zhí)業(yè)質(zhì)量呈下降趨勢

　　我國中小會計師事務(wù)所大多是在原掛靠體制下成長起來的，受人事關(guān)系、行政干預(yù)和利益驅(qū)動等因素和本行業(yè)發(fā)展初期法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則不完備、不規(guī)范的局限，許多事務(wù)所原本執(zhí)業(yè)質(zhì)量就低下，責(zé)任風(fēng)險隱患大，再加上改制后，中小事務(wù)所執(zhí)業(yè)環(huán)境尚未徹底改善，事務(wù)所在開拓業(yè)務(wù)中有些“饑不擇食”，加之內(nèi)部質(zhì)量控制制度不嚴(yán)，風(fēng)險意識淡薄等因素，使部分事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量呈下降趨勢。這是絕對適應(yīng)不了入世后的激烈競爭的。

　　三、加強中小事務(wù)所建設(shè)與發(fā)展的措施和建議

　　(一)提高人員素質(zhì)，完善政策制度，增強服務(wù)功能

　　提高人員素質(zhì)，應(yīng)從思想品德和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩方面入手。思想品德素質(zhì)應(yīng)包括敬業(yè)精神、政策觀念和接受新事物的能力。敬業(yè)精神，是注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備的基本品德，將貫穿于整個執(zhí)業(yè)過程之中。提高人員素質(zhì)，還要求注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為必須符合國家的法律、法規(guī)，規(guī)范執(zhí)業(yè)，不隨意行事。當(dāng)前，新鮮事物層出不窮，注冊會計師一定要不斷培養(yǎng)和提高對新事物的感知、認(rèn)知能力，適應(yīng)變化不斷的新情況、新業(yè)務(wù)的要求。

　　行業(yè)主管部門應(yīng)該針對中小所存在的問題，盡快協(xié)調(diào)有關(guān)部門，修改完善現(xiàn)行事務(wù)所管理政策和制度，積極為中小所增強服務(wù)功能，提高競爭能力創(chuàng)造有利的外部條件，推進(jìn)中小所健康有序地發(fā)展。

　　(二)積極拓展業(yè)務(wù)，尋求穩(wěn)定持續(xù)的生存空間

　　對于一個個具體的中小所，既要鞏固市場，更要拓展業(yè)務(wù)。對傳統(tǒng)的驗資、審計業(yè)務(wù)要鞏固，對市場經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)要注意發(fā)現(xiàn)，果斷開展。中小所拓展業(yè)務(wù)，不能僅局限于會計業(yè)務(wù)，還可以拓展到咨詢、評估、法律服務(wù)領(lǐng)域。尤其是處在縣上的小所，可考慮建設(shè)成為以會計為主業(yè)的綜合性的中介服務(wù)事務(wù)所，不受地域限制，將業(yè)務(wù)延伸到周邊地區(qū)。

　　(三)加強業(yè)務(wù)管理，以質(zhì)量求生存

　　中小所抗風(fēng)險能力比大所弱，遇有質(zhì)量問題，很可能動根基，因此中小所內(nèi)部應(yīng)加強質(zhì)量控制，堅持三級復(fù)核制。協(xié)會也要加強監(jiān)管，經(jīng)常檢查中小所的質(zhì)量，在中小所執(zhí)業(yè)的注冊會計師，更要自覺增強風(fēng)險責(zé)任意識，決定做的業(yè)務(wù)，一定要高質(zhì)量完成好；沒有把握的業(yè)務(wù)，可以不做；發(fā)現(xiàn)有風(fēng)險的業(yè)務(wù)，堅決不做。

　　(四)加強內(nèi)部建設(shè)，全面推進(jìn)中小所發(fā)展

　　事務(wù)所內(nèi)部要建立健全各項規(guī)章制度。首先，應(yīng)加強執(zhí)業(yè)隊伍的管理與建設(shè)。人事管理制度應(yīng)從選人、用人、考核與測評以及培訓(xùn)與開發(fā)人才等各環(huán)節(jié)，形成一套完善制度。通過制度的建立與執(zhí)行，造就一支職業(yè)道德好、專業(yè)技能強的高素質(zhì)隊伍，保證事務(wù)所各項目標(biāo)的實現(xiàn)。其次，實行崗位-效益工資制度。脫鉤改制后的會計師事務(wù)所可以根據(jù)行業(yè)特點，將工資構(gòu)成分為兩部分，即崗位工資和效益工資，按照職務(wù)、部門、資質(zhì)資格、技術(shù)職稱等因素劃分為幾個檔次的崗位，同一檔次的崗位，崗位工資相同。另外，還可按照各部門效益情況及承作業(yè)務(wù)工作量大小確定效益工資。這樣做，既能體現(xiàn)事務(wù)所脫鉤后實行的“五放開”政策，又能發(fā)揮工資杠桿的作用。第三，完善財務(wù)管理制度。事務(wù)所應(yīng)根據(jù)行業(yè)主管部門制定的財會制度要求和本所實際情況，制定出本所的財務(wù)管理制度，從收費執(zhí)行、支出的審核、預(yù)算的制定與執(zhí)行到內(nèi)部分配、各項基金提取等均以制度明確規(guī)定下來，體現(xiàn)出事務(wù)所民主理財、利險共擔(dān)的管理機制。

　　(五)利用信息資源促進(jìn)業(yè)務(wù)拓展

　　中小所一般做傳統(tǒng)業(yè)務(wù)、基層業(yè)務(wù)、小業(yè)務(wù)，信息相對大所來講，要閉塞得多。因此中小所不能安于現(xiàn)狀，要利用現(xiàn)代化的手段，如電腦、網(wǎng)絡(luò)等，與外界溝通，及時截獲社會信息、網(wǎng)絡(luò)信息，為業(yè)務(wù)工作服務(wù)，才能促進(jìn)業(yè)務(wù)的拓展。

　　(六)政策扶持，多方重視

　　注冊會計師行業(yè)協(xié)會要時刻關(guān)注中小所的建設(shè)與發(fā)展，把中小所的建設(shè)和發(fā)展作為協(xié)會的一項常規(guī)工作擺在議事日程上。投入必要的人力和精力，研究中小所的情況，幫助解決一些具體困難，并根據(jù)實際情況，出臺相應(yīng)的政策，給予政策上的扶持與指導(dǎo)。

　　(七)在修法中，增加設(shè)立個人獨資會計師事務(wù)所的規(guī)定

　　從我國目前的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r看，設(shè)立個人獨資會計師事務(wù)所能夠較好地滿足日益增長并將長期保持相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)發(fā)展的需要，還能緩解部分會計專業(yè)人員的就業(yè)壓力，滿足日益增加的注冊會計師轉(zhuǎn)變就業(yè)觀念、自我發(fā)展的需要。2000年1月1日起生效的《個人獨資企業(yè)法》也為設(shè)立個人獨資會計師事務(wù)所提供了法律依據(jù)。同時通過設(shè)立個人獨資會計師事務(wù)所，能解決縣(區(qū))小所因注冊會計師人數(shù)不足而影響事務(wù)所資格的問題，能夠不斷滿足縣(區(qū))中小工商企業(yè)日益增長和廣大農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展需要注冊會計師服務(wù)的需求。因此，建議在修改《注冊會計師法》時，增加設(shè)立個人獨資會計師事務(wù)所的規(guī)定。